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财政部关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知

添加日期:2014年02月19日

第一章 总则 

第一条:为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。 

第二条:下列各项适用其他相关会计准则: 

1)因建造合同形成的存货,适用《企业会计准则第15号——建造合同》。 

2)与农业生产有关的生物资产,适用《企业会计准则第5号——生物资产》。 

第二章 确认 

第三条:存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 国务院有关部委、有关直属机构、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,有关中央管理企业: 

为规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则——基本准则》等国家有关法律、行政规定,我部制定了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则,现予印发,自200711日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》,执行中有何问题,请及时反馈我部。 

附件:具体准则一览表 

企业会计准则第1号——存货 

企业会计准则第2号——长期股权投资 

企业会计准则第3号——投资性房地产 

企业会计准则第4号——固定资产 

企业会计准则第5号——生物资产 

企业会计准则第6号——无形资产 

企业会计准则第7号——非货币性资产交换 

企业会计准则第8号——资产减值 

企业会计准则第9号——职工薪酬 

企业会计准则第10号——企业年金基金 

企业会计准则第11号——股份支付 

企业会计准则第12号——债务重组 

企业会计准则第13号——或有事项 

企业会计准则第14号——收入 

企业会计准则第15号——建造合同 

企业会计准则第16号——政府补助 

企业会计准则第17号——借款费用 

企业会计准则第18号——所得税 

企业会计准则第19号——外币折算 

企业会计准则第20号——企业合并 

企业会计准则第21号——租赁 

企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 

企业会计准则第23号——金融资产转移 

企业会计准则第24号——套期保值 

企业会计准则第25号——原保险合同 

企业会计准则第26号——再保险合同 

企业会计准则第27号——石油天然气开采 

企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正 

企业会计准则第29号——资产负债表日后事项 

企业会计准则第30号——财务报表列报 

企业会计准则第31号——现金流量表 

企业会计准则第32号——中期财务报告 

企业会计准则第33号——合并财务报表 

企业会计准则第34号——每股收益 

企业会计准则第35号——分部报告 

企业会计准则第36号——关联方披露 

企业会计准则第37号——金融工具列报 

企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则  

第四条:存货同时满足下列条件的,才能予以确认: 

1)该存货包含的经济利益很可能流入企业;

2)该存货的成本能够可靠计量。 

第三章 计量 

第五条:存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 

第六条:存货的采购成本,包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 

第七条:存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 

制造费用,是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质,合理地选择制造费用分配方法。 

在同一生产过程中,同时生产两种或两种以上的产品,并且每种产品的加工成本不能直接区分的,其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 

第八条:存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 

第九条:下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本: 

1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用; 

2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用); 

3)不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。 

第十条:应计入存货成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。 

第十一条:投资者投入的存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。 

第十二条:企业合并、非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和收获时的农产品的成本,应当分别按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第5号——生物资产》确定。 

第十三条:企业提供劳务的,所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用,作为存货成本计量。 

第十四条:企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转。 

对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本,通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。 

第十五条:资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 

存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。 

可变现净值,是指在日常活动中,以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。 

第十六条:企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 

用于生产而持有的材料等,用其生产的产成品的可变现净值高于成本的,则该材料仍然应当按成本计量;材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,该材料应当按照可变现净值计量。 

第十七条:为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。 

企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 

企业持有存货的数量少于销售合同订购数量的,其会计处理适用《企业会计准则第13号——或有事项》 

用于出售的材料等,其可变现净值应当以市场价格为基础计算。 

第十八条:企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 

对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。 

与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。 

第十九条:资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回,转回的金额计入当期损益。 

第二十条:企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销,计入相关资产的成本或者当期损益。第二十一条:企业发生的存货毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 

企业存货盘亏造成的损失,应当计入当期损益。 

第四章 披露 

第二十二条:企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息: 

1)各类存货的期初和期末账面价值。 

2)确定发出存货成本所采用的方法。 

3)存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。 

4)用于债务担保的存货账面价值。

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