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税务交流

销售旧固定资产为何要交增值税?(下)

添加日期:2014年04月10日

  小左:您看我的理解对不对?根据有关规定,从2009年1月1日起,纳税人处置以前年度的固定资产,都需要缴纳增值税。但要分为两种征收方式:一是简易征收,二是适用税率征收。不过,这只是一个原则,听起来还是比较笼统,后来的细化政策还有哪些呢?
  李老师:你理解得很到位,你提的问题也很有水平。就在财政部、国家税务总局发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)后不久,财政部、国家税务总局又下发了《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号,以下简称财税[2009]9号)以及国家税务总局下发了《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号),这两个文件对适用增值税简易征收政策项目的管理问题作了进一步明确。
 许亮:那您就给我们介绍一下这两个文件的主要规定吧。
  李老师:其中一项重要内容就是:一般纳税人销售自己使用过的固定资产,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票;小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,也应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。另外,纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
  许亮:这条规定可以理解,既然是简易征税,自然不能再开具增值税专用发票进行抵扣了。不过,有没有可以开具增值税专用发票的情况呢?
  李老师:有。根据相关规定:一般纳税人销售货物适用财税[2009]9号文件第二条第(三)项、第(四)项和第三条规定的,可自行开具增值税专用发票。根据财税[2009]9号文件第二条第(三)项规定,一般纳税人销售六种情况下的自产货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税,且在选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更;第二条第(四)项则规定了属于一般纳税人的寄售商店、典当业、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店等销售所列举的特定货物,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税;第三条则规定,属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税。上述按简易办法征收增值税的行为都不得抵扣进项税额,但购买方购买上述货物由于能够取得增值税专用发票,因此可以抵扣进项税额。
  许亮:这些可以开具增值税专用发票的企业有一定的特殊性。您再给我们说说一般纳税人对于销售额和应纳税额,该如何进行计算呢?
  李老师:一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额=含税销售额/(1+4%);应纳税额=销售额×(4%÷2)。
  小左:如果是小规模纳税人,应该如何计算呢?
  李老师:小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额=含税销售额÷(1+3%);应纳税额=销售额×2%。
  小左:这计算公式也太复杂了,直接用销售额乘以2%不就行了吗?
  许亮:你不要说外行话了。由于增值税属于价外税,所以必须进行价税分离。销售方取得的货款中本应包括销售款和税款两部分,只有将含税销售款计算为不含税销售额后,才能开始计算税款。
  小左:我还是有些听不明白,你还是举个实例来说吧?
  许亮:比如一个企业处置固定资产实收金额为1 040元,则计税销售额为1040÷(1+4%)=1 000,应纳税额为1000×(4%÷2)=20。这20元就是这个企业应该缴纳的增值税额。
  小左:你一举例子我就明白了。那什么是已使用过的固定资产?什么又是旧货呢?
  李老师:已使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 而旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。
  小左:一个企业如果销售了自己使用过的固定资产和旧货,如果要享受减半征收增值税优惠,需要办理哪些手续呢?
  李老师:下面我就把需要到税务局报批的资料告诉你吧:企业书面申请报告;《纳税人减免税审批表》;销售固定资产清单;固定资产或旧物购入时的原始凭证(发票)原件及复印件;固定资产或旧物购入和销售当年的明细账原件及复印件;出售固定资产或旧物发票及复印件。
  小左:看来审批还很严格呀?
  李老师:那当然了,如果手续不齐全或税务机关审批不合格,纳税人就不能够享受到减半征收增值税的优惠政策了。
  许亮:关于出售旧固定资产的各项政策和规定我都清楚了,我现在就把这几个文件从网上下载下来,明天好好和那位老会计理论理论。
  李老师:你可不要得理不让人。企业会计所涉及的业务比较简单,而现在税务变动和更新的速度非常快,如果不认真学习,他们很可能还抱着老规定和标准不放。我们作为专业人士,有义务和责任帮助他们了解新的法规和条文,但态度一定要真诚,千万不可盛气凌人。
  许亮:这点请您放心,企业毕竟是我们的衣食父母嘛!

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