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财务管理

我国管理会计的理论与实践

添加日期:2016年03月04日

  目前,中国经济发展进入“新常态”,增长速度放缓,中国经济必须升级转型,而中国的企业国际竞争力逐渐下降,低毛利率成为“新常态”,甚至成为“常态”。中国的企业需要“精细化管理”“降本增效”。管理会计是中国企业实施精细化管理的有效工具,也是应对“新常态”的重要工具。
  就管理会计在企业经营过程所扮演的角色而言,管理会计既是“一门有助于提高经济效益的学科”,又是一个有助于企业创造和分配价值的决策支持系统。
  为了培植中国企业核心能力,提升中国企业的国际竞争力,从而促进中国经济的升级转型,现在已经到了需要重视管理会计的时候。

  借助管理会计推进企业财务转型
  管理会计的“东风”已经来了,现在我们应该做什么?当务之急就是转变观念。
  一是企业高层领导和会计从业人员必须转变观念。首先要转变观念的群体不是会计从业人员,而是企业的高层领导,要接受培训的群体也首先是企业的高层领导。这是因为,与财务会计不同,管理会计不具有强制性,其实践运用与否以及实践运用程度如何完全取决于企业的内在意愿与需求。管理会计主要服务于经营者即高层领导,高层领导才是企业管理会计的真正需求者。因此,只有企业高层领导转变观念,真正认同管理会计有助于企业提升国际竞争力并持续创造价值,企业才能真正重视并有效地运用管理会计。否则,无论财政部如何重视管理会计也只能是一纸空文。
  二是会计从业人员也得转变观念。
  由于思维惯性,会计从业人员希望像财务会计那样,在企业运用管理会计。殊不知,管理会计与财务会计不同。通过学习和培训,可以做财务会计工作,但未必能够做管理会计工作。作者觉得管理会计论著有点像“菜谱”,看得懂“菜谱”,不见得就能够做出“美味佳肴”。因此,会计从业人员必须具备权变思想并植入日常的管理会计工作,不能老指望出现类似于“财务会计三张报表式”的“固定”管理模式以便套用和模仿。
  基于21世纪的经营环境,企业的财务职能同样必须相应转型。企业的财务职能要从现在的侧重于维护企业资产安全的“核算型”财务(扮演“数豆者”的角色)逐步过渡到侧重于优化企业资源配置 并持续创造价值的“价值型”财务(扮演“种豆者”的角色),最终转向侧重于辅助并参与企业战略制定与经营决策的“战略决策型”财务(扮演“选豆者”的角色,与企业首席执行官一起“挑选”好的“豆子”,成为首席执行官“有价值的商业伙伴”,与首席执行官讲同一种语言即持续创造价值)。如果管理会计在企业得以“落地生根”,那么,履行财务职能的财务部门的角色定位将发生根本性转变,必然会由现在的“成本中心”变为创造价值的“利润中心”,乃至“投资中心”。
  当然,如果企业高层领导和会计从业人员确实转变了观念,认同并践行管理会计的基本理念,那么,企业财务职能的转型也就是一件水到渠成的事情。

  理论研究如何走出“困境”
  当然,学术界同样需要转变观念。随着中国市场经济的发展,基于中国管理情境的管理会计问题就是世界性的主题。因此,学术界应该尽快终结“模仿式研究”“跟踪式研究”和“改进式研究”的“取经时代”,全面转入“原创性研究”的“造经时代”,树立“研究问题的本土化,研究方法和研究模式的国际化”的理念,为国际会计学界提供彰显“中国特色”的高水平研究成果,使中国管理会计的理论研究成果融入世界知识主流。
  那么,管理会计的“中国特色”体现在哪些方面呢?与财务会计不同,管理会计具有技术、组织、行为和情境等4个维度。
  这4个维度都具有鲜明的“本土化”特征,体现了中国特有的制度与文化背景。这就是管理会计的“中国特色”。
  此外,中国特有的经济体制决定了国有企业在中国的主导地位,而中国的政治体制决定了政府部门在中国的特殊运作方式。中国管理会计的理论研究也许应该更加关注国有企业与政府部门的 管理会计。

  创建我国“管理会计理论学派”
  笔者认为,21世纪是一个“没有会计的会计时代”或者“只看到教会计的人,而看不到做会计的人”的时代。之所以说21世纪是一个“会计时代”,是因为“会计是一种商业语言”。“在商言商”,任何商业行为都必须奠基于会计这种商业语言。
  而之所以说21世纪是一个“没有会计”的时代,则是因为会计这种商业语言已经渗透到商业社会的各个层面,经理人都是会计师,但又都不是会计师。没有经理人专门做会计,但又都离不开会计。
  与此同时,基于21世纪“事事强调战略定位,时时强调战略定位”的管理情境,笔者认为“任何伟大战略的实施都离不开财务资源的支持,任何战略之所以伟大就在于最终能够创造财务资源”,“万涓之水,终究汇流成河(财务资源)”。基于现代企业(公司)制度与资本市场的框架,“契约的实质就是信息”,“会计信息是社会财富分配或利益转移的基础”。因此,先进的技术能否实现其商业价值,不取决于技术本身,而取决于运用技术的战略与商业模式。如此一来,熟悉商业模式且擅长数据分析的管理会计师将是企业首席执行官的最佳人选并主宰商界。
  以前谈及国际化,其主线总是如何学习西方的“管理会计理论与方法”,“洋为中用”。未来,我们需要管理会计的学术界与实务界更紧密的合作,努力把最有代表性、最能够彰显中国特色的管理会计理论与实践经验提炼出来,通过在国际主流学术期刊发表高水平的研究成果,融入世界知识主流,创建彰显中国特色又融入世界知识主流的“管理会计理论学派”。 

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