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财务管理

依靠管理会计提升企业管控水平

添加日期:2015年04月10日

  上海农场占地总面积近20万亩,产业结构以种植业、畜牧、水产养殖、林业、粮食加工、种业等现代农业为主。正当农场各级管理者充分利用现有资源,发挥产业优势,以实现农场发展战略目标时,遇到了发展瓶颈:生猪、水产市场遇到十年未遇的“冰冬期”;生产资料价格持续上扬、劳动力价格高企且上升趋势不减。
  随着上海农场的发展和转型,全面预算的管控工具作用在其精准化管理进程中进一步凸显。
  提高预算精准水平
  精准化管理就是要强化资金管理精准化。为提升核心竞争力和发展后劲,上海农场正在集中进行大规模基础建设投入,商业模式转型所产生新的贸易形式也占用了大量的资金。但是国企筹资渠道的单一性使资金压力凸显。融资成本的上升、国家取消流动资金贴息贷款等因素也使企业的效益受到直接影响。
  在规划投资和制订经营方案时,必须先对资金制订精准有效的预案,规划筹资方式、渠道、成本、时间以及还款方式、时间,实现资金风险可控和效益的可预见性,使农场对财务状况及时做出适度精准的反应,防止企业因资金链断裂而拖累生产经营。
  目前农产品市场动荡不休。
  由于市场环境发生了重大变化,制订于上年12月的年度预算显然无法指导今年经营管理,无从落实精准化管控要求,须适时引进滚动预算方法。实践证明, 预算的编制周期越短,对现实工作的管控作用越强。如畜牧水产公司应把眼前市场价格变动因素滚动反映到预算中,进行相应的调整,以加强其指导作用。其另一个好处是可以督促管理人员不停地为即将到来的下一周期开展计划、预算。
  加强成本管理
  上海农场通过几年来大力提倡精细化管理,运用管理会计方法进行分析和研究,为农场的成本管控和其他管理行为指明了方向,使种植业、畜牧业等产业的各项财务和生产指标,走在本地区的前列。
  如畜牧公司在管理实践中,通过本量利分析后,使实际出栏生猪头均重量从以前95.25公斤增加到现在的102.85公斤,虽增加成本89元/头,但在猪价维持15元/公斤时,边际毛利增加10元/头,2013年共出栏28万头,增加了利润280万元。
  上海农场的大米加工企业,销售以超市订购或团购为主,产品要求各有不同,加工工艺也有区别,如果以产量简单平均分配间接费用,不能反映真实成本。
  如果运用作业成本计算和作业成本管理,上述问题就会迎刃而解。通过作业成本法确定作业和其所需消耗的资源,如原料采购、人力资源提供、设备运行、生产调整准备等,再确定产品需要几次相关作业,以此来计算每一批次产品的成本,从而达到精准化管理的要求。
  业绩管理
  上海农场有较多的下属企 业,涵盖产业链全程,如何客观和精准衡量和考核链条各个环节的业绩,是一个难题。例如农场内部的种植业中心主要产品为大小麦、水稻等原粮,其主要客户为农场内部的加工厂和种子公司。三个单位均进行独立的会计核算和业绩考核。种子的附加值远大于一般的商品粮,但是对种植业中心而言,生产符合标准的种源,需付出更多的成本。
  如果没有恰当的综合业绩考核机制和内部转移价格,将会促使种植业中心在生产经营中从自身单位利益出发,而不选择对农场价值最大化的方案。如何避免这种现象的发生呢?可以根据不同的责任中心,引进责任会计,编制不同层级的预算,设计不同财务指标和非财务指标进行考核,系统评价各责任中心的业绩。
  当农产品在农场内部流转时,如何确定其合理的内部转移价格,才能有效激励各环节,实现企业价值最大化?可以按照管理会计理论,以市价为基础进行适当的修正制订内部转移价,既促使管理者主动对标市场,改善经营管理,为农场争取整体价值最大化,又能为客观评价其业绩提供依据。
  管理会计能否推动上海农场精准化管理,关键还是人才。
  上海农场现有财务人员近百人,基本都具备大专以上财会教育背景,可以对有志于管理会计方向发展的优秀财务人员有针对性地进行培养。在组织开展管理会计理论学习的同时,让管理会计人员到各管理岗位交叉任职,熟悉企业业务流程,掌握和实践管理知识。
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