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纳税申报

新所得税申报表主要变化及注意事项(一)

添加日期:2015年03月26日

  为贯彻落实《企业所得税法》及其有关政策近六年来的变化,国家税务总局修订了《企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)》及《企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)填报说明》,自2015年1月1日施行。那么,本次修订企业所得税申报表有哪些必要性及意义?相对于此前的企业所得税申报表又有哪些主要特点和变化?纳税人学习和填报新所得税申报表时需注意哪些问题?笔者对此从四大方面分别分析如下。
  修订所得税申报表的必要性及意义
  2013年版的企业所得税申报表已经实施了六年,对于税务机关组织收入,帮助纳税人依法履行纳税义务,有效落实企业所得税政策,加强企业所得税管理,强化企业所得税汇算清缴,推进对企业所得税科学化、专业化、精细化的管理发挥了积极作用。但是,随着新企业所得税政策的不断完善、深入和落实,现行的企业所得税申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求,必须对申报表进行必要的修改,其必要性及意义主要体现在以下三方面:
  一是有利于纳税人更规范、准确履行纳税义务,降低税收风险。自2008年原所得税申报表发布以来,企业所得税政策发生了很大变化,很多政策进行了调整完善,特别是新出台了一系列税收优惠政策,而这些政策并不能全部在原申报表中清晰列示,不利于税务机关掌握税收政策落实情况,也不利于税务机关进行政策效应分析。再由于原申报表结构不够科学合理,如缺乏企业的基础信息、有的收入费用明细表口径不统一、主表与附表逻辑关系不紧密等,纳税人也很难根据申报表准确和恰当履行纳税义务,导致纳税人填报申报表的差错率不断升高,税收风险明显加大。而新修订的企业所得税年度纳税申报表进一步优化了表单结构,丰富了信息含量,更能全面准确反映税收政策,以掌握税收政策效应。特别是将原来手续繁琐复杂的特殊业务报送资料尽量精简并纳入申报体系,将原来需要进企业核查的纳税事项体现在表单上,用一张表代替了进户核查,避免了对企业生产经营的干扰,减轻了纳税人办税负担。所以,修订所得税申报表有利于纳税人根据申报表更规范、准确地履行纳税义务,有利于降低纳税人的税收风险和税收负担,同时也能够更好地满足税务机关对税收统计核算、分析的需要。
  二是有利于扩充、提升申报表的内容和功能。由于国家税务总局推行便民办税春风行动,转变管理方式和工作作风,减少和取消行政审批,减少进户执法,税务机关更需要通过企业所得税申报表掌握纳税人更多的涉税信息,这对申报表的内容、功能和作用提出了更高、更多、更规范的要求。所以,只有对企业所得税申报表进行必要的修订、完善和优化,才能更好地满足这些需求。事实上,新申报表不仅在结构、形式上发生了很大变化,而且在内容和功能上也发生了很大变化,但由于新申报表由原来的17张增加到41张,增加了24张,所以,更直观、更重要的变化是填报的内容和信息量将会大幅增加,这将更加有利于扩充、提升所得税申报表的内容和功能。
  三是有利于满足新形势下税务机关规范和加强对企业所得税征管的需要。传统的企业所得税优惠管理方式是审批制,企业要享受每一项税收优惠政策,都需要向税务机关报送相关资料。随着行政审批制度改革力度的不断加大,企业所得税减免税将逐渐由“事前审批”改为“事后备案”,即企业事先不需要再报送资料申请,企业所得税管理方式也将从传统的事前审批向强化事中事后监管转变。这种转变就需要税务机关通过纳税申报表获取较多的涉税信息,以达到既能落实优惠政策,又能防止出现税收漏洞的目的。而此前所得税申报表的格式相对简单、数据容量有限、结构欠合理,不能适应加强事中、事后监管的需要,导致通过申报表对所得税信息的采集不标准、不完整、不恰当,难以满足新形势下税务机关规范和加强对企业所得税风险管理、后续管理以及对税收收入进行全面深入分析等的需求,严重制约了税务机关对企业所得税的日常管理及管理水平的提高,所以,很有必要对此前的所得税申报表进行修订、完善和优化。
  修订后所得税申报表的主要特点
  从表面上看,修订后的A类所得税申报表共41张,1张基础信息表,1张主表,6张收入费用明细表,15张纳税调整表,1张亏损弥补表,11张税收优惠表,4张境外所得抵免表,2张汇总纳税表。与此前共17张所得税申报表相比,虽然增加了24张表格,但由于许多表格是选项,即纳税人有相关业务时才需要填报,没有相关业务的,则可以不填报。从纳税人试填新所得税申报表的情况统计、分析,平均每一纳税人填报的表格为12张,仅占全部41张表格的三分之一不到,工作量也不是很大,但信息量却大幅度提高。但从业务层面来看,修订后的企业所得税申报表仍然采取以企业会计核算为基础前提,对存在的税收与会计差异进行必要纳税调整的填报方法。主要有以下四大特点:
  一是内容更科学合理。修订后的所得税申报表仍然采取围绕主表进行填报的方式,主表数据大部分从附表生成,每张附表既独立体现现行的所得税政策,又与主表密切关联,主表与附表保持了必要的对应和逻辑关系,既可以满足电子申报的需要,又方便企业手工填写申报。从总体上看,新的申报表架构合理、层级分明、内容完整、填报便捷、逻辑严密、更加科学合理。
  二是信息量丰富、全面。修订后的所得税申报表为税务机关加强税收风险管理提供了大量强有力的信息,既包含财会、税务信息,又有税务会计差异信息,同时还包括税收优惠、境外所得等相关重要信息,信息量既丰富又全面,能够较全面反映企业的财务与税收情况,不仅有利于纳税人加强财务核算、控制财务风险,也便于税务机关开展对企业税收优惠、纳税情况等方面分析时提取信息、数据,同时也为税务机关开展所得税后续管理和风险管理、税收政策评估提供了基础信息。
  三是注重主体,繁简适度。新所得税申报表由原来的17张增加到目前的41张,表面上看,新申报表数量大幅增加,与减轻纳税人办税负担、精简表证单书要求不相一致,但实际上并非每个纳税人都需要填报全部申报表,纳税人可以根据自身业务的开展情况,选择涉及到的内容进行填报,不涉及的则无需填报,充分考虑了不同规模、不同业务纳税人的不同情况。对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言,填报最少的可能仅是4—5张申报表,与以前相比,填报数量基本相当。但必须注意的是,对大型企业、上市公司而言,尽管会增加一定的工作量,但由于这些企业规模大、业务复杂,可能享受的税收优惠较多,申报所得税涉及的表格肯定会有所增加,但这些企业的财务核算能力较强,且基本上实现了电子化申报,可以通过会计信息化手段自动生成相关报表或获取相关数据,所以,实际上也不会增加企业很多的办税负担。
  四是具有一定的开放性,减轻纳税人和基层税务机关的负担。新申报表还借鉴国际经验,对每张报表既进行了独立编号,但又没有完全连号。例如:从新申报表连续的六张表格A107040《减免所得税优惠明细表》、A107041《高新技术企业优惠情况及明细表》、A107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》、A107050《税额抵免优惠明细表》、A108000《境外所得税收抵免明细表》、A108010《境外所得纳税调整后所得明细表》来看,这六张表格的编号既有一定的顺序性,但又没有完全连号,保留了后续补充增加附表编号的空间,很明显,新申报表具有一定的开放性,如果将来企业所得税政策发生微调,可以在不破坏申报表整体框架结构的前提下,根据需要通过增加或删减附表的方法予以解决,而又不会影响到其他表格,从而可以减少因政策调整而频繁调整申报表带来的影响,由此可见,新申报表在这方面减轻了纳税人和基层税务机关的负担。
  (未完待续)
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