科研事业单位内部控制与企业内部控制不同，内部控制具有其独特的鲜明特色，而财政科研项目经费是中央级科学事业单位内控管理重点，研究其内控管理具有重要意义。本文笔者以财政科研项目内控管理实践为基础，主要分析财政科研项目经费内控管理环境，创建“科研单位业务活动经济分析内控管理框架图”，重点研究财政科研项目经费内控管理中制度建设、预算内控和财务核算内控。

　　一、财政科研项目经费内控管理环境
　　(一)宏观环境分析
　　《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)》颁布实施，及近期财政部发布《行政事业单位内部控制规范》(征求意见稿)。国家对于财政科研项目经费管理政策具有行业性和周期性特色，不同部门实施的科研专项项目都有相关的经费管理办法，相关管理程序内容大体一致，但对于项目预算编制和经费管理要求不尽相同。在财政科研经费内控管理工作中，部分财政科研项目预算批复滞后，导致项目无法按计划或进度实施;或者项目任务下达滞后，科研工作不能按计划进行等现实情况，是财政科研项目经费内控管理难题。

　　(二)微观环境分析
　　单位内部环境是建立与实施财政科研项目经费内控管理的基础，一般包括项目组织结构、机构设置、权责分配、管理文化等方面。
　　在内部环境中，内控管理意识和观念至关重要。财政科研项目承担单位领导层的内控管理意识和观念是经费内控管理的重要保障。但科研人员“自己课题自己管”的传统观念与财政预算管理制度改革不相适应，部分科研课题支出随意性大惯性行为与科研项目经费支出管理的要求相违背。由此，科研项目执行单位领导、广大科研人员应从意识形态上建立良好科研项目内控管理文化氛围。

　　二、财政科研项目经费内控制度建设
　　财政科研项目经费内控制度是保障单位正常运转的准则，包括科研项目立项、经费预算管理、资金使用控制、项目费用支出控制、科研合同管理、设备物资采购、经费审计、科研激励政策等诸多方面内容。
　　财政科研项目经费内控制度的有效性、有用性是内控制度建设工作的关键。内控制度制订须符合国家法律法规及相关规定，且满足单位管理需要，同时内控制度应依据相关政策以及各类情况发展变化不断及时修订与完善。
　　财政科研项目经费内控制度管理的正常运行，其关键是内控制度执行。内控制度在单位内部应有明确的职责与分工，同时内部各部门相互协调、配合，使各项科研工作管理落实，执行到位。

　　三、财政科研项目经费综合预算内控管理
　　(一)经费综合预算内控管理环境
　　1.预算政策和国库集中支付
　　在实际工作中，国家财政预算年度与单位预算实际执行期往往不一致使得单位预算年度实际执行期为7个月。由此，造成单位科研业务执行期延迟，部分专项项目无法按设计施工期及时组织施工。
　　在国库集中支付管理模式下，不同财政额度科目下的专项资金不能垫支，造成新立项目1-4月无预算执行，年底结余资金虚大;实际执行期理应顺延4个月，但财政预算绩效考核实际上没有考虑该因素对单位预算执行的影响，单位预算执行难度增大。
　　2.科研业务活动经济分析
　　科研项目研究本身具有周期长、复杂度高、不可预见性强等特点，科研活动的工作量和消耗量难以做到精确估计，立项时预算很难考虑周全，也很难预测可能发生的变数，在项目实施过程中不确定因素影响与预算编制不一致，项目预算难以执行，影响科研项目实施和科研成果的创新性。因此，应深入分析科研项目业务活动的经济内容，分析科研项目业务活动与单位整体经济业务及预算和会计的关联，促进项目经济业务与处理流程充分耦合(如图1)。

　　(二)建立经费综合预算内控体系
　　1.科学编制财政项目经费预算
　　项目经费内控管理部门应统筹考虑单位内部财政项目经费总量，分析各类项目经费管理办法，整体设计单位项目经费，科学编制立项等阶段预算。
　　科学编制预算前提是加强项目立项内控活动管理，提前安排部署项目立项工作，科研管理部门“早筹划早立项”。结合各自行业科研工作的特点及特殊性，外部与项目审批部门积极沟通，内部保证项目信息顺畅，有利于项目组织实施和预算执行，促进项目科研业务。
　　2.加强预算执行综合内控管理
　　项目经费内控管理预算须注重资金使用的安全性，合理合规使用资金，避免因片面追求预算执行率而出现问题。建立预算执行综合内控管理措施，依据下达年度预算控制指标、预算批复、科研任务目标和各部门需求，合理预测项目业务活动，编制单位内部年度项目经费财务收支计划，各类经费指标分解落实到部门和责任人，同时经单位决策层领导研究后正式发文，使得项目经费预算内控管理落到实处。科研任务完成和预算执行的具体实施方案。部门经济指标完成情况将做为部门及负责人年度考核依据。
　　3.培育预算内控管理应变能力
　　培育预算执行应变能力主要是在合理评价项目预算执行能力，充分利用反馈机制，促进内部财务计划灵活应变能力。反馈机制，是遇到影响执行预算的突发事件，预算管理领导小组及时通过召开会议等进行集体决策，召集组织预算内控职能和执行部门，通过内部财务管理人员、外部审计人员评价突发事件对预算执行内控的影响程度，将评价结果反馈给预算的具体执行部门人员，采取措施进行内控计划的调整。

　　四、财政科研项目经费财务内控管理
　　(一)构建高效的项目经费财务管理系统
　　建立高效的财务管理系统是加强项目经费内控管理必要环节，也是内控管理信息系统最主要的组成。建立和利用财务管理信息系统，采取有效手段，提高工作效率挖掘系统潜力，发挥系统的最大功效，除满足日常财务管理和会计核算工作外，将财务管理信息系统与相关软件结合使用，细化经费管理，提高经费财务报销工作效率，是加强项目经费财务内部控制的有力手段。财务管理系统应建立良好的应用控制，建立和完善输入控制、处理控制和输出控制以及网上银行内控措施，规避信息系统内控风险。

　　(二)加强财务人力资源建设
　　财政科研项目经费内控管理应以人为本，加强财务人力资源的建设是经费内控管理重要方面。单位财会队伍是执行项目经费内控管理的主力军，应通过各种渠道，加强财务人员业务素质和职业道德。
　　财务负责人应具熟稔贯彻财经政策法规能力，要敢于坚持原则，有较好内外沟通协调能力，发挥领导的作用;财会人员具备专业技能，需事业心和责任心强，坚持原则，勇于奉献，具有较强的团结协作精神。

　　(三)项目经费使用事前控制
　　财政项目经费实行国库集中支付后，资金使用控制更为重要，事先应有资金使用计划和安排，避免挤占、挪用财政专项资金。
　　财政科研项目各类资金的使用必须有预算(计划)或合同，按照程序审批，经财务审核后办理。依据批复基本支出和专项经费预算，对预算中的人员费、设备购置费、水电暖、劳保费、保险费等统一安排，统筹使用;项目预算中办公费、维修费、招待费等按一定比例由各项目使用，其余由所统筹安排使用，项目实行单独核算。

　　(四)费用报销内部控制点概述
　　1.专款专用性
　　专款专用是财政项目经费财务内控管理的核心。项目经费财务内控管理中，必须严格依照项目经费预算的科目指标、金额，避免大额超支现象。
　　2.整体相关性
　　所有项目费用财务报销中，重点关注费用支出与项目支出相关性审查与控制，是否在经费预算范围内。从项目整体的经济业务出发，审核项目经费连续性、相关性。
　　3.审核关键点
　　项目经费财务内控管理除了严格按照国家财经法规规定外，应建立财政项目经费财务内控审核关键点制度，财务管理人员按照各类费用不同的内控关键点进行核算和监督，履行内控监督义务。在财务内控管理的会计核算中，按照每个项目经费额度大小区分核算审核关键控制点，按照费用性支出和资本性支出区别内控要点。
　　费用支出类经费关键审核预算标准等指标，委托业务费涉及项目经费的拨出，是内控管理重点，应建立科研项目业务招标采购、付款结算、成果验收等内控管理程序，使财务和业务结合内控。资本性支出类经费关键审核采购过程等文件依据。
　　4.活动内控点
　　财务内控管理不能仅停留在凭据文件的审核，同时应审核经费使用活动。综合单位经济业务活动建立内控点体系，由点到面，形成项目活动资金和实物内控点网络。建立项目资金使用循环内控点和资产实物采购等经济业务活动内控措施，加强对实物验收使用监管。
　　任何内控活动事项对于财政科研项目经费内控管理工作，要既能提高项目经费预算执行率，又要保证财政资金安全有效。充分发挥单位领导内控组织能力，构建适宜的预算管理、财务管理控制点体系，实施综合内控管理。