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风险管理

强制执行界定不清 容易发生税务风险

添加日期:2017年08月07日

  按照《税务稽查工作规程》规定,税务稽查部门在拟制《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》等法律文书后,由执行部门将法律文书送达被执行人。根据《税务稽查工作规程》第六十二条和第六十四条的规定,执行部门在以下三种情况下可以依法采取强制执行措施,或者依法申请人民法院强制执行。
  1.被执行人未按照《税务处理决定书》确定的期限缴纳或者解缴税款的;
  2.经稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的,责令其限期缴纳;逾期仍未缴纳的;
  3. 被执行人对《税务行政处罚决定书》确定的行政处罚事项,逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的。
  可见,按照《税务稽查工作规程》的规定,税务稽查部门的强制执行权限具有两个特征:一是税务机关既可以对税款、滞纳金采取强制执行措施,又可以对罚款采取强制执行措施;二是无论何种情形,税务机关都可以选择自己执行或申请人民法院强制执行。
  然而,根据《税收征收管理法》和《行政强制法》两大上位法的规定,《税务稽查工作规程》的上述规定存在瑕疵:首先,《税收征收管理法》第四十条规定,从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关可以采取下列强制执行措施:(一)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;(二)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时,对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。第四十一条规定,本法规定的采取税收保全措施、强制执行措施的权力,不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。
  由此看出,以上两条规定对税务强制执行权限作出了清晰的界定:一是法律只授予税务机关对税款和滞纳金采取强制执行措施的权限,而未授予罚款的强制执行权限;二是税务强制执行权限只能由税务机关行使,税务机关不能委托或申请任何其他单位和个人行使,包括人民法院。
  另外,《行政强制法》第十条第(三)款规定,法律、法规以外的其他规范性文件不得设定行政强制措施。因此《税务稽查工作规程》作为税收规范性文件,不能超出《税收征收管理法》的范围设定税务稽查部门对罚款的强制执行权限。第五十三条规定,当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼,又不履行行政决定的,没有行政强制执行权的行政机关可以自期限届满之日起三个月内,依照本章规定申请人民法院强制执行。按照该条规定,申请人民法院强制执行的前提是行政机关对这一事项“没有行政强制执行权”。
  根据《税收征收管理法》和《行政强制法》的上述规定,对于税务行政处罚事项,税务机关由于无强制执行权,可以申请人民法院强制执行;对于税款和滞纳金,税务机关需要自己强制执行,而不应申请人民法院执行。作为下位法的规范性文件,《税务稽查工作规程》中与两项法律抵触的第六十二条和第六十四条,应当予以修改,以符合《税收征收管理法》和《行政强制法》的有关规定,避免因税务稽查强制执行权限的规范冲突而产生执法风险。
  (作者单位:北京市国税局)
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