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企业绿色成本分层控制模式研究

添加日期:2017年04月17日

  目前会计界对绿色成本的界定有总成本观和成本要素观之分。客观地说,这两种绿色成本观各有其优越性和适用场合。但是,从成本管控视角来看,本文赞同总成本观,即认为绿色成本是一个产品总成本概念,它是产品全部制造成本和资源环境性消耗的总和。这样界定绿色成本的合理性在于:第一,绿色成本是绿色经济运动的产物,其目的是要将企业生产经营行为对环境所造成的负外部效应内在化。
  这就意味着,绿色成本理应是在传统成本(制造成本,或曰生产成本)基础上进行外延拓展之后所形成的更完整的成本概念范畴,而其新增成本要素就是企业生产经营的资源环境成本。第二,绿色成本除了传统要素成本之外,它理应包含自然资源成本和环境成本,即绿色成本是包含传统要素成本和资源环境成本的总成本概念。第三,就成本控制视角而论,由于绿色成本是一个成本集合体,因此,不断降低绿色成本是成本控制活动所期望实现的目标,而实现该目标的手段在于全面准确地把握绿色成本动因(或曰成本构成要素)并进行差异性靶向控制。不难理解,为了确保控制行为具有有效性,其所针对的绿色成本动因既应涵盖传统要素成本,也应涵盖资源环境要素成本。综上所述,绿色成本理应是涵盖资源环境性消耗的总成本。
  SM纸业绿色成本分层控制示例
  SM纸业是华东地区一家从事纸板纸箱生产和销售的大型造纸类上市公司。
  虽然国内规模以上同业企业共有21家,但无论生产经营规模,工艺技术还是管理水平,SM纸业在同行业都处于中等水平,并且,该行业已经处于相对饱和状态,各规模以上企业的市场份额相对固定。在此背景下,SM纸业对后续发展的战略判断是:企业进一步开源(显著提高市场份额或收入)的机会不大,因此,本企业工作的着力点应该是节流(缩减成本费用支出)。基于此,SM纸业自2014年初开始试用本文所述绿色成本分层控制策略。
  SM纸业2013年生产纸品21万吨。
  作为开展绿色成本分层控制的基础,SM纸业首先对其2013年度的绿色成本动因做了逐一识别和汇算。
  SM纸业注意到,在我国造纸行业不存在成本全方位领先的企业,即某企业在A方面代表了行业的先进水平,而另一企业在B方面代表了行业的先进水平。鉴于此,SM纸业采纳了我校有关绿色成本控制的建议:SM纸业绿色成本控制应按照成本动因分别选择标杆企业;低成本是SM纸业的核心战略,SM纸业应以行业最先进的企业作为标杆。根据这两项建议,SM纸业为各成本动因选定了标杆企业。在此基础上,SM纸业用“标杆企业的单位成本(万元/万吨)×21万吨”分别计算了各成本动因的折算定标值。
  以此为基础,SM纸业计算了各成本因素的“实际值/目标值”,并根据该比率的降序排列情况,分析了在各控制层相对独立情况下,一级控制层、二级控制层、基础控制层各自的主次关系。
  SM纸业根据自身所面临的资源环境约束确立了企业绿色成本分层控制指导思想:从必要性维度来看,一级控制层控制的重点是超耗绿色成本,二级控制层控制的重点是超耗资源环境成本;从资源品种维度看,一级控制层控制的重点是资源环境成本,二级控制层控制的重点是自然资源成本;从基础控制层来看,企业控制的主次关系依次是环境维护失效成本、自然资源超耗成本、自然资源必要消耗成 本、活劳动超耗成本、物化劳动必要消耗成本、物化劳动超耗成本、活劳动必要消耗成本、必要环境维护及补偿成本。作为上述策略的综合,SM纸业2014年绿色成本控制的突破口是自然资源超耗成本。
  以上述思想作为指导,SM纸业与下属相关部门和人员签订了成本控制责任状,对成本控制目标、考核形式、奖惩办法做了具体约定,并责成签约方结合自身实际情况制定了切实可行的行动方案。在2014年企业生产经营过程中,SM纸业成本管控部门与高管团队对签约者的方案执行情况做了全程动态监控和趋优指导。
  通过此种成本分层控制策略,SM纸业2014年生产纸品21.6万吨,但其总量绿色成本仅18966.2万元,单位产品绿色成本从2013年的920.4万元/万吨降低至2014年的865.7万元/万吨,单位产品绿色成本年度降低幅度高达6%。绿色成本分层控制模式在SM纸业2014年的应用已经取得了良好效果。2015年初,SM纸业对照2014年初签订的成本控制责任状给相关部门和人员兑现了奖惩承诺,并加大了绿色成本分层控制模式的应用力度。
  有效的成本管控模式
  走“绿色经济之路”是现代企业的必然选择,而切实有效的绿色成本控制可以为企业走上“绿色经济之路”提供根本保证。本文从绿色成本概念界定入手,分别从成本的必要性维度和资源品种维度构 建了企业绿色成本分层控制框架体系,并阐述了绿色成本分层控制的实施过程,最后以SM纸业为例,系统展示了绿色成本分层控制模式在企业实践应用中的操作过程及其良好效果。
  我们的研究表明,从成本管控视角来看,绿色成本理应是产品全部制造成本和资源环境性消耗的总和,换言之,绿色成本是产品的总成本,而非总成本中的一个构成要素;企业完整的绿色成本由活劳动必要消耗成本、物化劳动必要消耗成本、自然资源必要消耗成本、必要环境维护及补偿成本、活劳动超耗成本、物化劳动超耗成本、自然资源超耗成本、环境维护失效成本八项成本动因构成,它们可以(而且应该)按照支出的必要性和消耗资源品种的类型分别进行逐层归集和控制;企业绿色成本分层控制系统依次包括目标控制层、一级控制层、二级控制层、基础控制层等4个层次,其中,下级控制层的控制活动依次是实现上级控制层目标的基本手段。该研究成果在SM纸业2014年的应用情况表明,运用绿色成本分层控制模式当年就为企业节约了总量绿色成本1182万元,单位产品绿色成本降低幅度高达6%。笔者相信,绿色成本分层控制是一种切实有效的成本管控模式,它不仅能将企业生产经营行为的负外部效应内化为企业的成本,而且能够指明企业绿色成本管控工作的重点和努力方向,进而为企业优化成本管控工作提供切实可行的系统化解决方案。
  (作者单位:武汉科技大学管理学院)
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