甲工业企业是一般纳税人，2008年至2011年会计利润与应纳税所得额相同，应纳税所得额如下：2008年10.4万元，2009年-30万元，2010年56万，2011年88万,2011年企业在内审时发现以下问题：

1.2008年企业将一批自制产品成本为12万元，同类不含增值税公允价格为20万元，全部通过政府机关对汶川地震灾后重建进行了捐赠，该企业当时账务处理：

借：营业外支出 15.4

    贷：库存商品 12

        应交税费———应交增值税(销项税额)3.4

上述会计处理正确，但2008年汇算清缴时，对外捐赠只调整了视同销售的应纳税所得额4万元(10-6)，忽视了对外捐赠支出的税前扣除。

2.2010年该企业“管理费用”科目下新技术开发费20万元，当年汇算清缴时未作加计扣除50%。

不考虑城建税及附加，企业所得税率25%。(单位万元)

解析：

1.根据《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)规定，企业发生为汶川地震灾后重建的捐赠，可以据实全额税前扣除。

2008年对外捐赠支出15.4万元，可以全额在税前扣除，但企业当年未作扣除，到2011年未超过5年的追补期，可以向主管税务机关进行专项申报和说明后进行扣除，2008年实际亏损为15.4-10.4=5(万元)。

2.2010年应扣未扣研发费的加计扣除金额10万元，符合税法规定，允许追补扣除。

3.计算多交税款：

2008年多缴税款10.4×25%=2.6(万元)。

2010年加计扣除研发费、弥补以前年度亏损后实际应纳税所得额：56-10-5-30=11(万元)。

2010年多缴税款=(5+10)×25%=3.75(万元)。

2011年应缴所得税额=88×25%=22(万元)。

甲企业2008年与2010年度应扣未扣支出未在税前扣除而多缴的企业所得税款2.6+3.75=6.35(万元)，可以在2011年度企业应交企业所得税22万元中予以抵扣。2011年实际应交所得税款=22-6.35=15.65(万元)。

4.根据会计人员的职业判断，以前年度未扣支出对企业所得税的影响，不属于重要的前期差错，不需要作递延所得税的追溯调整，即2008年捐赠支出造成的实际亏损，不需要进行调整“以前年度损益调整”科目和“递延所得税资产”科目， 2008年和2010年多缴税款全部作为2011年会计差错进行会计处理。

2011年应交所得税账务处理：

借：所得税费用 15.65

    贷：应交税费———应交所得税 15.65