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电子发票时代面临的审计和会计变革

添加日期:2016年04月05日

  《网络发票管理办法》颁布实施以来,对节约社会成本、促进经济实体便利化纳税起到了积极作用,同时也极大地契合了新型电商销售模式。目前,我国电子发票尚处于试点阶段,大力推广、尽快缩短试点周期并在全国范围内实行很有必要,具有深远意义,对相关行业也将产生革命性的影响。
  电子发票优势尽显
  相比传统纸质发票,电子发票的优势非常明显。
  一是电子发票环节单一,安全可靠。
  传统纸质发票印制环节复杂,至少应该经过批准、定点印刷、印刷模板的制作与销毁、纸张的选用、保管、储存、运输等各个环节,稍有不慎就存在遗漏等风险。而电子发票在经过初始设置授权后,只存在后台维护备份风险,在现有成熟的技术阶段,技术风险已经可以忽略不计。如现有的证劵交易所、银行卡等业务均是通过电子技术实现的,其运行的数据量相对于经济实体间的交易量要大得多,但其运行多年来,一直保持稳定。可以说,电子发票即使出现问题,现有技术也是可以在极短时间内予以解决的。
  二是电子票据运行成本低。因传统纸质发票是实物形态,其无论是消耗的社会物资资源还是人力资源,都以海量计算。
  而电子发票除了大数据的硬软件系统、网络资源及其维护所必需的人力资源外,几乎无其他任何消耗。比较而言,电子发票将极大地降低发票运行成本。
  三是电子发票具有税收征纳和稽查优势。电子发票系统属于共享系统,税务征收部门可以进行远程查验票据,有利于税务部门快捷、适时地了解经济实体解缴税金情况。同时,电子发票可以极为方便地进行网上双方勾稽核对,核对时长几乎为零,其真实性、可靠性高度依赖于诚实的软件系统,经济实体间的交易存在相互印证性,其偷逃税款的概率也降到零。而传统纸质发票的核对需要通过发函等相对落后的手段进行,核实时间跨度长,且其真实性依赖于接受函件的第三方,可靠度存在不确定性。另外,因传统纸质发票的多联式,给发票的套开提供了可能(即同一票号采用不同联次开具不同金额的方式),具有取证难等诸多不便。
  四是电子发票可促进经济实体诚信守法,降低税务隐性成本。因电子发票存在唯一、时长几乎为零的验证性,大大提高了企业的运作效率,杜绝了应予当期抵扣但因票据传递过程时长造成的不能抵扣的现象。同时,电子票据的即时印证性,杜绝了经济实体套开票据等各种违法违规行为,因为电子发票的授权机制在授权范围内是可以公开查阅的,杜绝了个别经济实体和税务征纳机关相互勾结造成税收流失的可能。
  审计无纸化或将成为可能
  电子发票使会计核算无纸化成为可能,而会计核算的无纸化必然带来审计领域的无纸化,远程审计也将成为可能。因此,会计核算的无纸化将给目前的审计方法、审计实践等带来革命性的影响。
  目前的审计方式是基于会计核算的方式而确定的,会计核算虽然实现了电算化,但是因为外来原始凭证的纸质化,所以,审计虽然可以采用设定程序抽取样本,但原始凭单的审核勾对还必须依赖审计人员。而会计核算无纸化后,因为原始凭证的完全勾稽,即原始凭证的外部即时印证成为现实,目前采用的风险导向审计方法也将回归到详式审计,对于既定程序化的审核完全可以由数据处理系统代替。
  无纸化审计还将极大地节约社会成本,以现行的审计需要对非存放于企业库存的资产进行外部函证为例,其浪费了大量的人力、物力,不仅仅对于事务所和被审计单位是一种资源浪费,更多的是一种整体社会资源的浪费。而无纸化审计后,这种浪费情形将不复存在。
  笔者进行更为大胆和长远的畅想:经济实体电子化自动生存的财务报表依赖于授权范围内公开的相互勾稽的基础数据,这种数据来源真实可靠,账务处理系统也完全自动化,这将导致经济实体的财务造假等行为不复存在,而鉴证性审计也将随之失去应有的价值,取而代之的将是对于企业财务等方面的咨询业务。
  会计核算方式的深刻革命
  原始票据的无纸化处理必然影响到记账凭证的无纸化处理。目前,企业会计核算大都已经过渡到依赖于ERP(企业资源计划)系统,而ERP系统的核心是实现了企业内部管理的无纸化运作,即实现了自制原始凭证的无纸化。发票作为企业外来原始凭证中的主要票据,目前依然严重依赖于传统的纸质版本,显然限制了会计核算迈向无纸化的步伐。而一旦发票事项电子化,便使得会计核算无纸化成为可能。
  外来原始凭证的电子化将带来会计核算方式的深刻革命,这是一种极大思维惯式和行为的转换。我们可以畅想,会计凭证不仅仅无纸化成为可能,其记账方法也将随之而改变。或许未来,电子化原始凭证对应于会计核算账务处理的固化亦成为可能,账务处理的固化可将会计人员从繁重的账务处理中解脱出来,这将是非常大的变化。
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